Счет 91 «Загальновиробничі витрати» (общепроизводственные расходы) — синтетический счет класса 9 «Витрати діяльності» (расходы деятельности) Плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина Украины от 30.11.1999 № 291). Инструкция о применении Плана счетов (далее — Инструкция № 291) субсчетов для него не устанавливает. В Плане счетов сфера применения счета 91 — все виды деятельности, однако Инструкция уточняет: счет не применяется предприятиями торговли.
Что учитывают на счете 91
На счете 91 ведут учет производственных накладных расходов:
- на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства;
- на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Аналитический учет ведут по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.
Как закрывается счет 91
По дебету счета 91 отражают сумму признанных расходов, по кредиту — ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 «Виробництво» (производство) и 90 «Собівартість реалізації» (себестоимость реализации). На счете 23 распределенные общепроизводственные расходы отражают по дебету вместе с прямыми материальными, трудовыми и другими прямыми расходами.
Общее правило класса 9 — списание расходов по кредиту на счет 79 «Фінансові результати» (финансовые результаты) в конце отчетного года или ежемесячно. Для счета 91 Инструкция называет другие счета: по кредиту он корреспондирует только с дебетом счетов 23, 90 и 39 «Витрати майбутніх періодів» (расходы будущих периодов), счета 79 среди них нет.
Корреспонденция счета 91
| Счет | Название (перевод) |
|---|---|
| 13 | Износ (амортизация) необоротных активов |
| 20 | Производственные запасы |
| 22 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
| 23 | Производство |
| 30 | Наличность |
| 31 | Счета в банках |
| 37 | Расчеты с разными дебиторами |
| 39 | Расходы будущих периодов |
| 47 | Обеспечение будущих расходов и платежей |
| 50 | Долгосрочные займы |
| 60 | Краткосрочные займы |
| 63 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 64 | Расчеты по налогам и платежам |
| 65 | Расчеты по страхованию |
| 66 | Расчеты по выплатам работникам |
| 68 | Расчеты по прочим операциям |
| 80 | Материальные расходы |
| 81 | Расходы на оплату труда |
| 82 | Отчисления на социальные мероприятия |
| 83 | Амортизация |
| 84 | Прочие операционные расходы |
Кредит 91 — с дебетом счетов: 23 «Виробництво» (производство), 90 «Собівартість реалізації» (себестоимость реализации), 39 «Витрати майбутніх періодів» (расходы будущих периодов).
Корреспонденция со счетами 80–84 касается предприятий, которые ведут счета класса 8 «Витрати за елементами» (расходы по элементам). Эти счета открывают по собственному решению; Инструкция предусматривает ежемесячное списание их сальдо в корреспонденции со счетом 23 и счетами класса 9.
91, 92, 93 или 94
| Счет | Что учитывают | Куда списывают |
|---|---|---|
| 91 «Загальновиробничі витрати» — общепроизводственные расходы | производственные накладные расходы цехов, участков, бригад и других подразделений производства; содержание и эксплуатация машин и оборудования | 23 и 90 — ежемесячно, по распределению |
| 92 «Адміністративні витрати» — административные расходы | общехозяйственные расходы на управление и обслуживание предприятия: содержание административно-управленческого персонала и его командировки, охрана, юридические и аудиторские услуги и т. п. | 79 |
| 93 «Витрати на збут» — расходы на сбыт | расходы, связанные со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг | 79 |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» — прочие расходы операционной деятельности (субсчет 949) | расходы операционной деятельности, кроме тех, что учитывают на счетах 90–93 | 79 |
Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в производственную себестоимость продукции, поэтому их учитывают на счетах расходов отчетного периода — 92, 93 и 94.
Источник
Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (укр. «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку…»), утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (зарегистрирован в Минюсте 21.12.1999 под № 893/4186): класс 9 — счет 91, а также счета 23, 90, 92, 93, 94; раздел «Класс 8»; раздел I. Действующая редакция от 23.12.2025. Сфера применения — по Плану счетов (тот же приказ № 291, зарегистрирован под № 892/4185), редакция от 29.07.2022. Все счета — в Плане счетов.
Вопросы и ответы
91 счет — какие расходы на нем учитывают?
Производственные накладные расходы на организацию производства и управление цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (Инструкция № 291, счет 91).
На какой счет закрывается 91 счет?
Ежемесячно, по соответствующему распределению, — на счета 23 «Виробництво» (производство) и 90 «Собівартість реалізації» (себестоимость реализации). Счета 79 «Фінансові результати» среди счетов, с которыми корреспондирует кредит счета 91, Инструкция № 291 не называет: это только 23, 90 и 39.
Применяют ли счет 91 торговые предприятия?
Нет. Инструкция № 291 прямо указывает, что счет 91 «Загальновиробничі витрати» не применяется предприятиями торговли.
Есть ли у счета 91 субсчета?
Инструкция № 291 субсчетов для счета 91 не устанавливает. Субсчета к синтетическим счетам предприятия вводят самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчетности (преамбула Плана счетов).
Чем счет 91 отличается от 92?
На 91 учитывают производственные накладные расходы подразделений производства и ежемесячно распределяют их на счета 23 и 90. На 92 «Адміністративні витрати» (административные расходы) — общехозяйственные расходы на управление и обслуживание предприятия; их списывают на счет 79 «Фінансові результати».