Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» — синтетичний рахунок класу 9 «Витрати діяльності» Плану рахунків бухгалтерського обліку (наказ Мінфіну від 30.11.1999 № 291). Інструкція про застосування Плану рахунків (далі — Інструкція № 291) субрахунків для нього не встановлює. У Плані рахунків сфера застосування рахунку 91 — усі види діяльності, проте Інструкція уточнює: рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.
Що обліковують на рахунку 91
На рахунку 91 ведуть облік виробничих накладних витрат:
- на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва;
- на утримання та експлуатацію машин і устаткування.
Аналітичний облік ведуть за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.
Як закривається рахунок 91
За дебетом рахунку 91 відображають суму визнаних витрат, за кредитом — щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації». На рахунку 23 розподілені загальновиробничі витрати відображають за дебетом разом із прямими матеріальними, трудовими та іншими прямими витратами.
Загальне правило класу 9 — списання витрат за кредитом на рахунок 79 «Фінансові результати» в кінці звітного року або щомісяця. Для рахунку 91 Інструкція називає інші рахунки: за кредитом він кореспондує лише з дебетом рахунків 23, 90 і 39 «Витрати майбутніх періодів», рахунку 79 серед них немає.
Кореспонденція рахунку 91
| Рахунок | Назва |
|---|---|
| 13 | Знос (амортизація) необоротних активів |
| 20 | Виробничі запаси |
| 22 | Малоцінні та швидкозношувані предмети |
| 23 | Виробництво |
| 30 | Готівка |
| 31 | Рахунки в банках |
| 37 | Розрахунки з різними дебіторами |
| 39 | Витрати майбутніх періодів |
| 47 | Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
| 50 | Довгострокові позики |
| 60 | Короткострокові позики |
| 63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками |
| 64 | Розрахунки за податками й платежами |
| 65 | Розрахунки за страхуванням |
| 66 | Розрахунки за виплатами працівникам |
| 68 | Розрахунки за іншими операціями |
| 80 | Матеріальні витрати |
| 81 | Витрати на оплату праці |
| 82 | Відрахування на соціальні заходи |
| 83 | Амортизація |
| 84 | Інші операційні витрати |
Кредит 91 — з дебетом рахунків: 23 «Виробництво», 90 «Собівартість реалізації», 39 «Витрати майбутніх періодів».
Кореспонденція з рахунками 80–84 стосується підприємств, які ведуть рахунки класу 8 «Витрати за елементами». Ці рахунки відкривають за власним рішенням; Інструкція передбачає щомісячне списання їх сальдо в кореспонденції з рахунком 23 і рахунками класу 9.
91, 92, 93 чи 94
| Рахунок | Що обліковують | Куди списують |
|---|---|---|
| 91 «Загальновиробничі витрати» | виробничі накладні витрати цехів, дільниць, бригад та інших підрозділів виробництва; утримання та експлуатація машин і устаткування | 23 і 90 — щомісяця, за розподілом |
| 92 «Адміністративні витрати» | загальногосподарські витрати на управління та обслуговування підприємства: утримання адміністративно-управлінського персоналу та його відрядження, охорона, юридичні й аудиторські послуги тощо | 79 |
| 93 «Витрати на збут» | витрати, пов'язані зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг | 79 |
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» (субрахунок 949) | витрати операційної діяльності, крім тих, що обліковують на рахунках 90–93 | 79 |
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до виробничої собівартості продукції, тому їх обліковують на рахунках витрат звітного періоду — 92, 93 і 94.
Джерело
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (зареєстровано в Мін'юсті 21.12.1999 за № 893/4186): клас 9 — рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», а також рахунки 23, 90, 92, 93, 94; розділ «Клас 8»; розділ I. Чинна редакція від 23.12.2025. Сфера застосування — за Планом рахунків (той самий наказ № 291, зареєстровано за № 892/4185), редакція від 29.07.2022. Усі рахунки — у Плані рахунків.
Запитання та відповіді
91 рахунок — які витрати на ньому обліковують?
Виробничі накладні витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування (Інструкція № 291, рахунок 91).
На який рахунок закривається 91 рахунок?
Щомісяця, за відповідним розподілом, — на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації». Рахунку 79 «Фінансові результати» серед рахунків, з якими кореспондує кредит рахунку 91, Інструкція № 291 не називає: це лише 23, 90 і 39.
Чи застосовують рахунок 91 торговельні підприємства?
Ні. Інструкція № 291 прямо зазначає, що рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» не застосовується підприємствами торгівлі.
Чи є в рахунку 91 субрахунки?
Інструкція № 291 субрахунків для рахунку 91 не встановлює. Субрахунки до синтетичних рахунків підприємства вводять самостійно, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та звітності (преамбула Плану рахунків).
Чим рахунок 91 відрізняється від 92?
На 91 обліковують виробничі накладні витрати підрозділів виробництва і щомісяця розподіляють їх на рахунки 23 і 90. На 92 «Адміністративні витрати» — загальногосподарські витрати на управління та обслуговування підприємства; їх списують на рахунок 79 «Фінансові результати».